广东省地方税务局关于《税务行政强制程序指引》[征求意见稿]公开征求意见

	内容分类： 税务	实 效 性：征求意见稿或草案
	文    号：	发文机关：科学技术部
	发文日期：2014-09-19	生效日期：2016-12-11

　　为规范广东省地方税务系统行政强制工作，我局起草了《税务行政强制程序指引》(征求意见稿)和《税务行政强制文书》(征求意见稿)，现向社会公开征求意见。
　　税务行政强制程序指引(试行)
　　为规范各级地税机关行政强制工作，依法适用行政强制措施加强税收征管、防范执法风险，维护纳税人、扣缴义务人和纳税担保人的合法权益，根据《中华人民共和国行政强制法》(以下简称强制法)、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)等法律、法规制定本指引。
　　本指引就查封、扣押，冻结存款，扣缴存款，拍卖、变卖四项税务行政强制程序以及税务机关申请人民法院强制执行程序进行梳理明确。
　　一、查封、扣押
　　纳税人、扣缴义务人或纳税担保人(以下简称当事人)存在征管法第三十七条、第三十八条、第四十条、第五十五条、第八十八条规定的情形，税务机关可以实施查封、扣押。
　　查封、扣押程序：
　　(一)审批：实施前经县以上税务局(分局)局长批准。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　(二)执法主体资格：由两名以上税务执法人员实施。存在利害关系的，应当符合关于回避的相关规定。
　　(三)出示执法证件。
　　(四)通知当事人到场。
　　(五)告知：当场告知当事人采取税务行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径。
　　(六)听取当事人的陈述和申辩。
　　所需文书：《陈述申辩笔录》。
　　(七)制作现场笔录。
　　所需文书：《现场笔录》。
　　(八)现场笔录签章：现场笔录由当事人和税务执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明；当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和税务法人员在现场笔录上签名或者盖章。
　　(九)文书制作和送达：制作并当场交付查封、扣押决定书以及清单、收据。
　　所需文书：《税收保全措施决定书(扣押/查封适用)》、《查封商品、货物或者其他财产清单》、《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》。

　　法定期限：查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经批准可以延长，但是延长期限不得超过三十日。依照税收征管法第三十七条的规定扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款；扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。
　　(十)协助执行：通知相关部门予以协助，就查封、扣押的动产或不动产暂停办理过户手续。
　　所需文书：《协助执行通知书》。
　　(十一)保管：对查封、扣押的商品、货物或者其他财产进行妥善保管。
　　(十二)延长期限审批：情况复杂的，经县以上税务局(分局)局长批准，可以延长查封、扣押的期限。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　(十三)延长决定告知及协助执行：及时向当事人书面告知延长查封、扣押的决定，并说明理由。同时通知相关部门予以协助，就查封、扣押的动产或不动产暂停办理过户手续。
　　所需文书：《延长税收保全措施期限决定书(延长扣押/查封期限适用)》、《协助执行通知书》。
　　(十四)解除查封、扣押：当事人已缴纳税款、滞纳金或罚款的，或满足强制法第二十八条情形的，经县以上税务局(分局)局长批准，解除查封、扣押。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》、《解除税收保全措施决定书(扣押/查封适用)》
　　法定期限：纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。
　　(十五)退还财物：解除查封、扣押应当立即退还财物。
　　所需文书：《返还商品、货物或者其他财产通知书》、《返还商品、货物或者其他财产清单》。
　　整理相关资料进行立卷归档。
　　二、冻结存款
　　纳税人、扣缴义务人(以下简称当事人)存在征管法第三十八条、第五十五条规定的情形，税务机关可以实施冻结存款的行政强制措施。
　　冻结存款程序：
　　(一)审批：实施前经县以上税务局(分局)局长批准。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　(二)执法主体资格：由两名以上税务执法人员实施。存在利害关系的，应当符合关于回避的相关规定。
　　(三)出示执法证件。
　　(四)制作现场笔录。
　　所需文书：《现场笔录》。
　　(五)文书制作和送达：向金融机构送达冻结决定书以及冻结存款通知书提请冻结存款；冻结存款后三日内向当事人交付冻结决定书。
　　所需文书：《税收保全措施决定书(冻结存款适用)》、《冻结存款通知书》。
　　法定期限：自冻结存款之日起三十日内，税务机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定。
　　(六)延长期限审批：情况复杂的，经县以上税务局(分局)局长批准，可以延长冻结。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　法定期限：延长期限不得超过三十日。
　　(七)文书制作和送达：延长冻结决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。同时向金融机构送达延长冻结决定书、延长冻结存款期限通知书。
　　所需文书：《延长税收保全措施期限决定书(延长冻结存款期限适用)》、《延长冻结存款期限通知书》。
　　(八)解除冻结审批：当事人已清缴税款的，或满足强制法第三十三条情形的，经县以上税务局(分局)局长批准，解除冻结。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　法定期限：纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。
　　(九)文书制作和送达：向金融机构送达解除冻结决定书以及解除冻结存款通知书。向当事人送达解除税务行政强制措施决定书。
　　所需文书：《解除税收保全措施决定书(冻结存款适用)》、《解除冻结存款通知书》。
　　整理相关资料进行立卷归档。
 三、扣缴存款
　　纳税人、扣缴义务人或纳税担保人(以下简称当事人)存在征管法第三十八条、第四十条、第五十五条、第八十八条规定的情形，经加收滞纳金或加处罚款、催告等程序，税务机关可以强制扣缴存款。
　　实施前需要采取冻结措施的，按冻结存款程序办理。
　　扣缴存款程序：
　　(一)责令限期缴纳税款。
　　所需文书：《税务事项通知书》、《税务处理决定书》(稽查局适用)。
　　(二)加收滞纳金或加处罚款：纳税人、扣缴义务人逾期不缴纳税款的，根据征管法第三十二条、强制法第四十五条，对其按日加收万分之五的滞纳金；纳税人、扣缴义务人逾期不履行行政处罚决定的，根据强制法第四十五条、行政处罚法第五十一条，对其每日按罚款数额的加处百分之三的罚款。
　　法定期限：加处罚款或加收滞纳金超过30日。
　　(三)催告。
　　所需文书：《催告书》。
　　期限：催告时间为3日以上10日以下。
　　(四)听取当事人的陈述和申辩：当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。
　　所需文书：《 陈述申辩笔录》。
　　(五)审批和决定：实施前经县以上税务局(分局)局长批准；在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，税务机关可以作出立即强制执行决定，不受催告期限限制。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》、《税收强制执行决定书(扣缴税收款项适用)》。
　　(六)执法主体资格：由两名以上税务执法人员实施。存在利害关系的，应当符合关于回避的相关规定。
　　(七)出示执法证件。
　　(八)文书制作和送达：向金融机构送达强制执行决定书及扣缴税收款项通知书提请扣缴，向当事人送达强制执行决定书。
　　所需文书：《税收强制执行决定书(扣缴税收款项适用)》、《扣缴税收款项通知书》。
　　整理相关资料进行立卷归档。
　　四、拍卖、变卖
　　纳税人、扣缴义务人或纳税担保人(以下简称当事人)存在征管法第三十七条、第三十八条、第四十条、第五十五条、第八十八条规定的情形，税务机关可以采用拍卖或者变卖的方式进行强制执行。

　　实施前需要采取查封、扣押措施的，按查封、扣押程序办理。
　　拍卖、变卖程序：
　　(一)责令限期缴纳税款。
　　所需文书：《税务事项通知书》、《税务处理决定书》(稽查局适用)。
　　(二)加收滞纳金或加处罚款：纳税人、扣缴义务人逾期不缴纳税款的，根据征管法第三十二条、强制法第四十五条，对其按日加收万分之五的滞纳金；纳税人、扣缴义务人逾期不履行行政处罚决定的，根据强制法第四十五条、行政处罚法第五十一条，对其每日按罚款数额的加处百分之三的罚款。
　　法定期限：加处罚款或加收滞纳金超过30日。
　　(三)催告。
　　例外情况：按征管法第四十条第一款第二项实施行政强制的，在查封、扣押之前实施责令限期缴纳税款、催告。
　　所需文书：《催告书》。
　　期限：催告时间为3日以上10日以下。
　　(四)听取当事人的陈述和申辩：当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对纳税人、当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。
　　所需文书：《 陈述申辩笔录》。
　　(五)审批和决定：实施前经县以上税务局(分局)局长批准；在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，税务机关可以作出立即强制执行决定，不受催告期限限制。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》、《税收强制执行决定书(拍卖/变卖适用)》。
　　(六)执法主体资格：由两名以上税务执法人员实施。存在利害关系的，应当符合关于回避的相关规定。
　　(七)出示执法证件。
　　(八)文书制作和送达：送达《税收强制执行决定书(拍卖/变卖适用)》给被执行人。
　　所需文书：《税收强制执行决定书(拍卖/变卖适用)》。
　　(九)拍卖、变卖：按《中华人民共和国拍卖法》和《抵税财物拍卖、变卖试行办法》的相关规定进行拍卖、变卖。
　　整理相关资料进行立卷归档。
　　五、申请人民法院强制执行
　　纳税人、扣缴义务人或纳税担保人(以下简称当事人)有下列情形之一的，税务机关可在期限届满之日起三个月内申请人民法院强制执行：
　　(一)征管法第八十八条第三款规定的情形；
　　(二)非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在法定期限内不申请行政复议，又未按照规定缴清税款的。
　　申请人民法院强制执行程序：
　　(一)催告。
　　例外情况：按征管法第四十条第一款第二项实施行政强制的，在查封、扣押之前实施责令限期缴纳税款、催告。
　　所需文书：《催告书》。
　　期限：催告时间为10日。
　　(二)听取当事人的陈述和申辩：当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，税务机关应当采纳。
　　所需文书：《 陈述申辩笔录》。
　　(三)审批：实施前经县以上税务局(分局)局长批准。
　　所需文书：《税务行政执法审批表》。
　　(四)申请：向法院提供以下材料：强制执行申请书；行政决定书及作出决定的事实、理由和依据；当事人的意见及行政机关催告情况；申请强制执行标的情况；法律、行政法规规定的其他材料。
　　所需文书：《强制执行申请书》。
　　(五)申请复议：税务机关对人民法院不予受理、不予执行的裁定有异议的，可以自收到裁定之日起十五日内向上一级人民法院申请复议。
　　整理相关资料进行立卷归档。