利好与限制共存-研发费用加计扣除(财税[2015]119号)新政解读

财税[2015]119号

财税[2013]70号

国税发[2008]116号

新政放宽研发活动范围，创意设计活动将首次享受税前加计扣除政策。

研发活动包括：企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。

增加：企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。

不属于税前加计扣除的活动：企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

研发项目鉴定的申请由税务机关提出，即税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。

企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

企业申请研究开发费用加计扣除时，应向主管税务机关报送材料

研发费用中的其他费用占可加计扣除的费用总额比例不超过10%

研发费用中的其他费用按照规定实行加计扣除

委托外部研发费用，需按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除

委托外部研发费用，委托方按照规定加计扣除

人员人工费：增加：外聘研发人员的劳务费用。

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴

直接投入：增加：试制产品检验费；取消专门用于研发的限制

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费

折旧费用：取消：专门用于研发的限制

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费

无形资产摊销：取消：专门用于研发的限制

专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用

其他相关费用：增加：专家咨询费，高新科技研发保险费，知识产权的申请费、注册费、代理费，研发直接相关的差旅费、会议费等，其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费

放宽加计扣除的时间限制，明确企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可追溯享受减免权益3年。同时加强了税务后续管理，规定税务核查面不得低于20%。